Noi reguli de audit ar putea descuraja transferurile internaționale de bani
Un studiu recent arată că raportarea extinsă în auditul financiar are un impact semnificativ asupra comportamentului companiilor multinaționale. Mai precis, cerința de a include analize mai detaliate în rapoartele de audit pare să descurajeze practica corporativă de a muta bani între țări pentru a plăti mai puține impozite.
În ultimele două decenii, autoritățile de reglementare în domeniul auditului din întreaga lume au introdus standarde care obligă auditorii situațiilor financiare să emită rapoarte de audit extinse ce includ „aspecte cheie de audit” (Key Audit Matters – KAM). Acestea detaliază aspecte importante, complexe sau dificile întâlnite în timpul auditării situațiilor financiare ale unei companii.
Nathan Goldman, coautor al studiului și profesor de contabilitate la Poole College of Management din cadrul Universității de Stat din Carolina de Nord, explică: „Când au fost introduse aspectele cheie de audit, cercetătorii au raportat că acestea au avut un impact redus asupra modului în care se desfășurau auditurile și asupra utilității lor pentru investitori. Am dorit să adoptăm o abordare diferită și să analizăm îndeaproape un aspect cheie de audit specific, cel legat de pozițiile fiscale incerte.”
Pozițiile fiscale incerte se referă la faptul că firmele trebuie să mențină o rezervă fiscală pentru o anumită perioadă, în cazul în care sunt supuse unui audit și ar putea fi nevoite să plătească mai multe taxe decât au anticipat.
„Ne-am concentrat asupra aspectelor cheie de audit legate de pozițiile fiscale incerte ale companiilor multinaționale care transferă bani între deținerile lor pentru a obține cea mai avantajoasă poziție fiscală”, spune Goldman. „În linii mari, am dorit să aflăm dacă rapoartele de audit extinse influențează comportamentul corporativ. Mai specific, am vrut să știm dacă faptul că auditorii raportează aspecte cheie de audit legate de pozițiile fiscale incerte influențează măsura în care companiile mută bani la nivel internațional pentru a-și reduce povara fiscală.”
Pentru acest studiu, cercetătorii au colectat date financiare, economice și fiscale din baza de date de raportare financiară Amadeus, din baza de date World Economic Outlook a Fondului Monetar Internațional și de la Tax Foundation. Aceștia s-au concentrat pe date de la companii multinaționale cu sediul în Europa, care operau în mai multe țări, aveau venituri impozabile pozitive și publicau situații financiare disponibile publicului.
Eșantionul final a inclus 207.792 de observații la nivel de filială-an, reprezentând 8.389 de companii unice și 45.909 filiale unice din grupuri multinaționale din 25 de țări europene, pentru perioada 2012–2021. Cercetătorii au folosit apoi instrumente statistice pentru a determina în ce mod, dacă a existat vreunul, comportamentul corporativ a fost influențat de introducerea aspectelor cheie de audit privind pozițiile fiscale incerte.
„Faptul că diferite țări europene au adoptat rapoarte de audit extinse — care includ aspecte cheie de audit privind pozițiile fiscale incerte — în ani diferiți ne-a oferit un experiment natural de studiat”, spune Goldman. „Ne-a permis să urmărim dacă introducerea acestor aspecte cheie de audit a fost efectiv asociată cu schimbări de comportament.”
Iar aspectele cheie de audit privind pozițiile fiscale incerte au făcut o diferență. „Practic, am descoperit că atunci când auditul unei companii multinaționale includea un aspect cheie de audit privind pozițiile fiscale incerte, acea companie era substanțial mai puțin predispusă să recurgă la transferul internațional de venituri”, afirmă Goldman. „Cu alte cuvinte, dovezile sugerează că firmele știu că recurgerea la acest transfer de venituri crește incertitudinea în rândul investitorilor cu privire la poziția lor fiscală corporativă — iar un aspect cheie de audit care evidențiază poziția fiscală incertă face transferul de venituri mai puțin atractiv.”
„Acest lucru este interesant, în parte, pentru că sugerează că auditurile extinse au o consecință neintenționată — cel puțin în ceea ce privește aspectele cheie de audit legate de pozițiile fiscale incerte. Mai larg, lucrarea noastră sugerează că înțelegerea impactului aspectelor cheie de audit poate necesita concentrarea asupra domeniilor specifice la care se referă fiecare aspect, fie că este vorba de venituri, active necorporale, cercetare-dezvoltare etc. Încercarea de a analiza aspectele cheie de audit în ansamblu poate îngreuna identificarea a ceea ce se întâmplă de fapt.”
Lucrarea „Tax-related Key Audit Matters and Changes in Multinational Income Shifting” este publicată în revista The Accounting Review. Coautorii lucrării sunt Christof Beuselinck de la IESEG School of Management din Lille, Franța; Jochen Pierk de la Erasmus University Rotterdam; și Cinthia Valle Ruiz de la IE Business School din cadrul IE University, Madrid, Spania.
